教学课题

教学课题	第十章财务控制
校历周次	第十五周	课次		第二十九次
学时数	57--58	教学场所		图书馆402课件
教学提示（重点、难点）	责任中心（成本中心、利润中心、投资中心）
责任中心（成本中心、利润中心、投资中心）
教学目标
应知：财务控制的概念、责任中心的概念、责任预算、责任报告与业绩考核应会：熟练掌握责任中心（成本中心、利润中心、投资中心）的应用
教学内容			教学设计
第十章财务控制第一节财务控制概述第二节责任中心第三节责任预算、责任报告与业绩考核一、责任预算二、责任报告三、业绩考核			时间（分钟）	方法	资源
			88	讲授	教材
作业与思考题
课后思考题（2分钟）
课后记	本次课时间较紧，内容较多，特别是责任中心的内容较大，以后要调整课时。

第十章财务控制

第一节财务控制概述

一、财务控制的概念和特点

(一)财务控制的概念

财务控制指对企业财务活动的控制，是按照一定的程序和方式，利用有关信息并以价值形式为控制手段，对企业财务活动实施影响、约束或调节，以保证其财务预算实现的全过程。

财务控制与财务预测、决策、预算和分析等环节构成财务管理的循环。其中财务控制是财务管理循环的关键环节。企业的财务预算工作一经完成，便开始进入预算的执行过程，财务管理的工作重点就转为财务控制。

(二)财务控制的特点

财务控制作为财务管理工作的重要环节具有以下特点：

1、价值控制。

2、综合控制。

3、现金流量控制。

二、财务控制的基础

(一)组织保证

(二)制度保证

(三)预算目标

(四)会计信息

(五)信息反馈系统

(六)奖惩制度

三、财务控制的基本原则

经济性原则、客观性原则、灵活性原则、协调性原则、简明性原则、及时性原则、例外管理原则。

四、财务控制的种类

(一)按照财务控制的时间分类

财务控制按照时间顺序可分为事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制。

(二)按照财务控制的主体分类

财务控制按照控制的主体可分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门本身财务控制。

(三)按照财务控制的依据分类

财务控制按照控制的依据可分为预算控制和制度控制。

(四)按照财务控制的对象分类

财务控制按照控制的对象可分为财务收支控制和现金控制或货币资金控制。

(五)按照财务控制的手段分类

财务控制按照控制的手段可分为定额控制和定率控制，也叫做绝对控制和相对控制。

第二节责任中心

一、责任中心的概念

责任中心是指能够承担规定责任并能行使相应职权的一个责任主体或责任单位。这个责任主体或责任单位能在一定的责任范围或责任区域内控制成本的发生或收益的实现以及资金的使用。

责任中心有以下特征：

(1)责任中心必须是一个责权利相结合的实体；

(2)责任中心具有承担责任的条件；

(3)责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。

(4)责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。

(5)能够使用有关的会计指标来衡量经营业绩，即具有独立核算、业绩评价的能力。

二、责任中心的设置原则

(一)与企业的组织机构相适应

(二)能够划清责任单独核算

(三)使责权利紧密结合

三、成本中心

(一)成本中心的含义

成本中心是不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，只对成本或费用负责的责任单位。通常成本中心是没有收入的，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容，无需对收入、收益或投资负责。成本中心的目标是在保质保量完成生产任务或搞好管理工作的前提下控制和降低成本和费用。

(二)成本中心的类型

成本中心分为广义和狭义两种。广义的成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。

狭义成本中心是将标准成本中心划分为基本成本中心和复合成本中心两种，基本成本中心是指没有下属责任单位的成本中心，它是属于较低层次的成本中心。

(三)成本中心的特点

1、成本中心只考核成本费用而不考核收益。

2、成本中心只对可控成本负责

3、成本中心只对责任成本进行考核和控制

(四)成本中心考核指标

标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。值得强调的是，标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划来进行生产。费用中心通常使用费用预算来考核、评价其成本控制业绩。成本中心考核指标包括成本费用变动额和变动率两个指标。计算公式是：

成本费用变动额＝实际责任成本费用-预算责任成本费用

成本费用变动率＝成本费用变动额/预算责任成本费用×100％

在进行成本、利润、投资和收入等各项责任指标考核时，如果实际数大于预算数，其差异称为有利差异，用“+”号表示；如果实际数小于预算数，其差异称为不利差异，用“-”号表示。

在进行成本中心指标考核时如果预算产量与实际产量不一致时，应按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述指标进行计算。

例1:某企业内部一车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为4 000件，单位成本为100元；实际产量为5 000件，单位成本为95元。要求计算该成本中心的成本变动额和成本变动率。

解：成本变动额＝95×5 000-100×5 000＝-25 000(元)

成本变动率＝-25 000/(100×5 000)＝-5％

计算结果表明，该车间甲产品的实际生产成本比预算低25 000元，原因是单位成本降低了5元，说明一车间超额完成了成本预算。

四、利润中心

(一)利润中心含义

利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心的目标是扩大销售、节约成本，努力实现自己的利润目标，使企业有限的资金得到最有效的利用。

一个责任中心，能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入和利润负责，但没

(二)利润中心的类型

利润中心分为自然的利润中心和人为的利润中心两种。

(三)利润中心的考核指标

1、当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献(即部门边际贡献)，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额(或变动成本总额)的差额。

利润中心边际贡献(部门边际贡献)

=该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额(或可控成本总额)

2、当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，可控成本总额等于变动成本总额+可控固定成本。

(1)利润中心边际贡献=该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额

(2)利润中心负责人可控利润(部门经理边际贡献)

＝该利润中心边际贡献-该利润中心负责人可控固定成本；

(3)利润中心可控利润(部门贡献)

　 =该利润中心负责人可控利润-该利润中心负责人不可控固定成本

(4)公司税前利润

=各利润中心边际贡献与可控利润之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用

例2某总公司下设一分公司，2007年实现销售收入4 000万元，变动成本率为70%，固定成本为640万元，其中，折旧费为160万元。

　　若该分公司为利润中心，固定成本中只有折旧费是分公司部门经理不可控而应该由分公司负担，折旧费以外的固定成本为部门经理的可控成本。要求计算：

　　(1) 该利润中心边际贡献总额；(2) 该利润中心负责人可控利润总额；(3) 该利润中心可控利润总额。

　　解：根据题意计算如下：

(1)利润中心边际贡献总额=4 000×(1-70%)=1 200(万元)

(2)利润中心负责人可控利润=1 200-(640-160)= 720(万元)

(3)利润中心可控利润=720-160=560(万元)

利润中心应定期提交责任报告，将实际销售成本、实际销售收入及实际利润同销售成本预算、销售收入预算及利润预算进行比较，集中反映利润预算的完成情况。

因为利润中心无法控制上级分配来的固定成本的数额，所以在评价考核利润中心的经营业绩时，就将这部分固定成本的影响扣除。

五、投资中心

(一)投资中心的含义

投资中心是既要对成本、利润负责，又要对投资负责的责任中心，是比利润中心更高层次的责任中心。投资中心的主要目标是确保投资的安全回收和投资的收益率，以保证企业的规模和经营不断发展。

(二)投资中心的考核指标

1、投资利润率

投资利润率=利润／投资额(净资产)

或=(销售收入/投资额(净资产))×(成本费用/销售收入) ×(利润/成本费用)

=资本周转率×销售成本率×成本费用利润率

为了评价考核由投资中心掌握、使用的全部资产总体盈利能力，还可以使用总资产息税前利润率指标。其计算公式为：

总资产息税前利润率=息税前利润÷总资产×100％

其中，总资产是指生产经营中占用的全部资产，应当总资产平均占用额，因其包含了负债，相应的分子也要采用息税前利润，即利息加利润。这个指标主要用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的获利能力。

例3 已知某投资中心的有关资料如下：

期初资产原价 145 000

期末资产原价 159 500

本期营业利润 30 450

要求：计算该投资中心的投资报酬率(息税前)。

解：平均投资额(平均资产占用额)=(145 000+159 500)/2=152 250(元)

投资报酬率=30 450/152 250=20%

投资利润率和总资产息税前利润率是相对数正指标，数值越大越好。该指标是广泛采用的评价投资中心业绩的指标。

2、剩余收益。

剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。最低投资收益是投资中心的投资(或资产占用额)按规定或预期的最低收益率(报酬率)计算的收益。计算公式如下：

剩余收益=利润—投资额(净资产占用额)×规定或预期的最低投资收益率

式中的利润应为息税后净利润，投资额应为净资产平均占用额，规定或预期的最低投资收益率应为净资产息税后利润率。

如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益的计算公式为：

剩余收益=息税前利润—总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率

式中预期的最低收益率和总资产息税前利润率通常是指企业为保证其生产经营正常、持续进行所必须达到的最低收益率，可由企业决策机构根据市场和企业经营情况、参考企业的成本费用利润率来确定。

以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资收益率(或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率)，该项投资(或资产占用)就是可行的。

例4已知某总公司下设三个投资中心，有关资料如下(见表1)：

表1 某总公司及下属投资中心有关利润、资产情况表

指　　　标	总公司	A投资中心	B投资中心	C投资中心
息税后净利润(万元)	41 580	12 480	18 960	10 140
净资产平均占用额(万元)	378 000	113 400	174 000	90 600
规定的最低投资报酬率	10%

　　要求计算：

(1)该总公司和各投资中心的投资利润率，并据此评价各投资中心的业绩。

　　(2)计算各投资中心的剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩。

　　(3)综合评价各投资中心的业绩。(2007年)

　　解：(1)投资利润率：

　　①总公司投资利润率=41 580/378 000=11%

　　②A投资中心的投资利润率=12 480/113 400=11.01%

　　③B投资中心的投资利润率=18 960/174 000=10.90%

　　④C投资中心的投资利润率=10 140/90 600=11.19%

　　⑤评介：C投资中心业绩最优，B投资中心业绩最差。

　　(2)剩余收益：

　 ①A投资中心的剩余收益=12 480-11 3400×10%=1 140(万元)

　　②B投资中心的剩余收益=18 960-174 000×10%=1 560(万元)

　　③C投资中心的剩余收益=10 140-90 600×10%=1 080(万元)

　 ④评价：B投资中心业绩最优，C投资中心业绩最差。

　　(3)综合评价：综合考虑从对企业的贡献来看，B投资中心业绩最优，A投资中心次之，C投资中心最差。

例5某企业下设若干个投资中心，该企业的投资利润率为14%，其中甲投资中心的投资利润率为20%。该中心的平均资产占用额为308 800元，利润为54 000万元。预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为150 000元，预计利润为2 4000万元，投资利润率为18%，甲投资中心规定的最低投资利润率为14%。要求：分别用投资利润率和剩余收益两个指标评价考核甲投资中心接受追加投资的工作业绩，说明是否应当接受这一追加投资项目。

解：甲投资中心接受追加投资后的评价指标分别为：

投资利润率=(54 000+24 000)/(308 800+150 000)=17%

剩余收益=24 000-150 000×14%=3 000(元)

六、收入中心

为了加强销售功能和收入管理，及时收回应收账款、控制和减少坏账，企业还可以设置以推销产品为主要功能的责任中心，即收入中心。收入中心的考核指标包括销售收入目标完成百分比、销货款回收平均天数和坏帐发生率。

对收入中心的控制，主要包括三个方面：

1、控制企业销售目标的实现。

2、控制销售收入的资金回收。

3、控制坏帐的发生。

第三节责任预算、责任报告与业绩考核

一、责任预算

责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。通过编制责任预算可以明确各责任中心的责任，并通过与企业总预算的一致性，以确保其实现。

责任预算由各种责任指标组成。这些指标分为主要责任指标和其他责任指标。在上述责任中心中所提及的各责任中心的考核指标都是主要指标，也是必须保证实现的指标。这些指标反映了各种不同类型的责任中心之间的责任和相应的权利区别。其它责任指标是根据企业其它总奋斗目标分解而得到的或为保证主要责任指标完成而确定的责任指标，这些指标有劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率和职工培训等等。

二、责任报告

责任报告是对各个责任中心过去一段期间生产经营活动情况的系统概括和总结，是以“责任预算”为基础，对“责任预算”的执行情况进行系统的记录和计量，并揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。它以实际完成情况同预定目标的差异来评价和考核各个责任中心的工作成果。责任报告主要有报表、数字分析和文字说明等几种形式。将责任预算和实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。

责任报告是自下而上逐级编报的，在企业的不同管理层次上，责任报告的侧重点应有所不同。最低层次的责任中心的责任报告应当最详细，随着层次的升高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。

由于各种不同责任中心考核依据不同，其业绩报告的内容也各有侧重。但是在各类责任中心的业绩报告中，都要包括预算数、实际数、差异数三种金额，用以反映责任目标的执行情况。下面分别不同的责任中心阐述其业绩报告。

三、业绩考核

业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。

业绩考核形式主要有广义和狭义之分，狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标的完成情况进行考评。广义的业绩考核还包括对责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。

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教学提示（重点、难点）	因素分析法
1、比率分析法 2、因素分析法
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应知：财务分析的概念、比率分析法、比较分析法、趋势分析法应会：熟练掌握因素分析法的应用
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