教 学 课 题	第九章 财务预算
校 历 周 次	第十四周	课 次		第二十八次
学 时 数	55--56	教 学 场 所		图书馆402
教 学 提 示 （重点、难点）	财务预算的编制方法（弹性预算、零基预算、滚动预算）
1、弹性预算 2、零基预算 3、滚动预算
教 学 目 标
应知：财务预算的概念、弹性预算、零基预算、滚动预算 应会：熟练掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的应用
教 学 内 容			教 学 设 计
第九章 财务预算 第一节 财务预算概述 第二节 财务预算的编制方法 一、弹性预算 二、零基预算 三、滚动预算			时间 （分钟）	方法	资源
			88	讲授	教材
作业与思考题
课后思考题 （2分钟）
课 后 记	本次主要讲授了财务预算的相关相内，其中财务预算的编制方法是本次课的重点和难点内容。其实际应用性强，难度也较大，课后希望能认真复习，理解掌握。

第九章 财务预算

第一节 财务预算概述

一、财务预算的概念

财务预算是企业全面预算的一个重要环节。它是一系列专门反映企业未来一定期间内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算以价值量指标总括地反映经营业务预算和资本支出预算的结果，亦称为总预算。具体包括反映现金收支活动的现金预算、反映企业财务状况的预计资产负债表、反映企业财务成果的预计利润表和预计现金流量表等内容。

二、财务预算的作用

(一)明确工作目标

(二)协调各部门的工作

(三)控制经济活动，促进财务目标的顺利实现

(四)考核评价工作业绩

财务预算也是企业有关生产经营人员各自的职责及相应的奋斗目标，把预算规划目标分解落实并与个人业绩考评结合起来，可以作为奖勤罚懒、评估优劣的依据和准绳。

三、财务预算编制的步骤

(一)企业决策部门确定、下达财务预算的目标

(二)各预算单位或部门编制、汇总企业业务方面的预算

(三)财务管理部门或预算委员会审查、平衡部门业务预算，汇总出公司的总预算，上报给董事会

(四)审议批准后的预算下达给各部门执行

第二节 财务预算的编制方法

企业财务预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算等方法进行编制。

一、弹性预算

(一)弹性预算的概念

1、弹性预算的定义

弹性预算是在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期可预见的不同业务量水平(如按一定的百分比间隔)编制的、能适应多种业务量的预算。由于这种预算规定了不同业务量水平下的预算收支，适用面宽，有很强的机动性，具有弹性，故称为弹性预算，也称变动预算。

2、弹性预算的编制步骤

弹性预算的编制一般按下列步骤进行：

(1)选择业务量的计量单位和业务量范围。

(2)逐项研究并确定各项成本与业务量之间的关系。

(3)通过一定的表格形式加以汇总，编制弹性预算。

(二)弹性成本费用预算的编制

弹性预算的编制主要采用公式法，并通过列表的形式来表现。下面以弹性成本预算为例加以说明。

例1：飞宏公司2007年的固定制造费用为90 000元，预计生产甲产品12 000件，单位产品的费用定额(或标准)为：直接材料12元，直接人工8元，变动制造费用5元。预算工时以5%为间隔。

要求编制产品成本弹性预算。

根据上述资料编制产品成本弹性预算见(表1)。

表1　　　　　 飞宏公司2007年度弹性成本预算　　　　　　单位：元

项　目	单位成本 (元/件)	预计生产量(件)
		10 800	11 400	12 000	12 600	132 000
变动生产成本 　直接材料 　直接人工 变动制造费用	25 12 8 5	270 000 129 600 86 400 54 000	285 000 136 800 91 200 57 000	300 000 144 000 96 000 60 000	315 000 151 200 100 800 63 000	330 000 158 400 105 600 66 000
固定制造费用		90 000	90 000	90 000	90 000	90 000
生产成本合计		360 000	375 000	390 000	405 000	420 000

表中数字计算举例：当业务量为11 400件时，直接人工=8×11 400=91 200(元)；变动制造费用=5×11 400=57 000(元)；生产成本y=90 000+25×11 400=375 000(元)。

其中固定制造费用可在上年基础上根据预期变动情况加以适当修正进行预计，变动制造费用预算额根据预计生产量和单位成本计算而得。

(三)弹性利润预算的编制

弹性利润预算是在预计利润表基础上编制的，也可以根据销售预算和弹性成本预算综合调整后编制。利用弹性预算方法调整利润变动的范围，同样也是便于考核预算期内不同业务量新水平下利润的完成情况，以及找出差异，加强控制，实现目标利润的一种措施。

二、零基预算

(一)零基预算的概念

零基预算是指不考虑过去的预算项目和收支水平，以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算。一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等。

(二)零基预算的编制

1、提出预算目标，确定零基预算的对象。

2、进行“成本——效益”分析。

3、分配资金，落实预算。

例2：假定上述飞宏公司采用零基预算法编制下一年度的销售及管理费用预算，具体步骤如下：

第一步：由企业有关部门根据公司下一年度的利润目标、销售目标、成本目标以及销售和管理部门具体承担的经营管理任务的要求，经多次讨论研究，反复协商，提出下一年度各费用项目及其预计的开支水平，如表2所示。

表2 飞宏公司销售及管理费用预计开支额及可动用的财力资源表 单位：元

费用项目	预计开支金额	费用项目	预计开支金额
工资	15000	差旅费	1900
保险费	2800	广告费	4000
办公费	2200	培训费	3000
运输费	2100	合计	31000
可动用的财力资源	30000

第二步：对上述各费用项目进行成本效益分析。

在上述费用中，工资、保险费、办公费、运输费、差旅费等费用项目均属于预算期间必不可少的费用开支，必须足额保证；广告费和培训费可根据公司的财务状况适当调整，根据以往有关平均费用金额与其相应的平均收益金额，计算出两项费用的成本收益率如表3所示。

表3 飞宏公司有关成本费用与对应效益分析表 单位：元

明细项目	平均成本(元)	平均收益(元)	每元成本收益额
广告费	3800	83600	22
培训费	1900	34200	18

第三步：将费用项目按其性质、轻重缓急以及分析结果，进行排序。

(1)预算期内不可缺少，需要全额保证的工资、保险费、办公费、运输费、差旅费。

(2)可根据预算期间企业财务的承担能力酌情增减的广告费。因其成本收益率大于广告费的成本收益率，故列为第二层次；

(3)培训费。性质与培训费相同。但其每元的成本收益小于培训费成本收益，因此列为第三层次。

根据上述费用可动用的财力资源，按以上排列顺序、层次分配资金、落实预算。首先足额保证必须开支项目，余下金额按每元的成本收益额在可增减成本之间分配，分配结果如表4所示。

表4 飞宏公司销售及管理费用预算表(零基预算) 单位：元

费用项目	金额(元)
1. 工资 2. 保险费 3. 办公费 4. 运输费 5. 差旅费 6. 广告费 7. 培训费	15000 2800 2200 2100 1900 3300 2700
合 计	30000

其中，必须足额保证的开支项目安排后的资金余额在广告费和培训费之间的分配情况如下：

分配率=(30000-15000-2800-2200-2100-1900)/(22+18)=6000/40=150；

广告费=22×150=3300(元)；培训费=6000-3300=2700(元)。

三、滚动预算

(一)滚动预算的概念

滚动预算又称永续预算，是随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算。其基本特点是预算期是连续不断的，始终保持一定的期限(如一年或一个季度)。预算执行每过1个月或1个季度就根据前一个月(季)的经营成果，结合预算执行过程中发生的新情况，对剩余的11个月或三个季度的预算加以修订，并自动后续1个月(季)，重新编制新一年的预算。这样逐期向后滚动，连续不断地以预算的形式规划未来的经营活动。滚动预算一般适用于季度预算的编制。

与定期预算相比具有如下优点：

1、具有更强的客观性

2、透明度高。

3、连续性突出，便于从动态变动观察预算的变化，为差异分析提供资料，为远期预算提供依据。

4、具备预算期间的完整性，使得管理人员保持一种整体观念和长期奋斗目标的思想，保证企业的管理活动持续不断地开展。

(二)滚动预算的编制

例3：上述飞宏公司2007年度各月的成本滚动预算见(表5)

表5　　　　　 　飞宏公司2007年度成本预算(滚动预算) 单位：元

项　目	单位 成本 元/件	各月预计生产量(件)
		1月*	2月	3月	4月	5月	……	12月
		800	600	700	1000	1300	……	850
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用	12 8 5	9600 6400 4000	7200 4800 3000	8400 5600 3500	12000 8000 5000	15600 10400 6500	…… …… ……	10200 6800 4250
小计	25	20000	15000	17500	25000	32500	……